【上一篇】 【下一篇】
上节练习：
上节练习：
【单选题】按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，不应计入管理费用的有（B）。
A.印花税 B.所得税 C.房产税 D.矿产资源补偿费
『答案解析』选项B，所得税不属于管理费用，企业所得税属于“所得税费用”。
【单选题】销售费用不包括（C）。
A. 广告费 B.包装费 C.汇兑损失 D.专设的销售机构发生的职工薪酬、折旧费
『答案解析』汇兑损失属于财务费用。
【编制分录】企业转账支付金融机构手续费500元。请写出会计分录。
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
-----------------------------------------------------------------------------------------
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
一、利润形成的账务处理
（一）利润:
一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
1．营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2．利润总额（即税前利润）
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
3．净利润（即税后利润）
净利润＝利润总额－所得税费用
（二）账户设置
1．“本年利润”账户——所有者权益类账户
核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
贷方登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。
上述结转完成后，余额如在贷方，即为当期实现的净利润；余额如在借方，即为当期发生的净亏损。
注：年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。
2．“投资收益”账户——损益类账户
核算企业确认的投资收益或投资损失。
贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。
期末结转后，该账户无余额。
可按投资项目设置明细账户，进行明细分类核算。
3．“营业外收入”账户——损益类账户
核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。
期末结转后，该账户无余额。
可按营业外收入项目设置明细账户，进行明细分类核算。
4．“营业外支出”账户——损益类账户
核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。
期末结转后，该账户无余额。
可按支出项目设置明细账户，进行明细分类核算。
5．“所得税费用”账户——损益类账户
核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
借方登记企业应计入当期损益的所得税；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。
期末结转后，该账户无余额。
（三）账务处理——会计期末（月末或年末）
结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；
结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。
二、利润分配的账务处理（注意科目归属和比例计算）
根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。
（一）利润分配的顺序
按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：
1．计算可供分配的利润
可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额
P.S.如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。
2．提取法定盈余公积
按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10％提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50％以上的，可以不再提取。
P.S.如果不存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为当年实现的净利润；如果存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数应为可供分配的利润。
例如，甲公司年初累计亏损10万元，当年实现净利润100元，则可供分配利润为90万元，提取盈余公积的基数为90万元；如果甲公司年初累计盈余10万元，当年实现净利润100元，则可供分配利润为110万元，提取盈余公积的基数为100万元；如果甲公司年初累计亏损150万元，当年实现净利润100元，则可供分配利润为-50万元，提取盈余公积的基数为零。
3．提取任意盈余公积
公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。
4．向投资者分配利润（或股利）
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：
可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积
企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利）。
（二）账户设置
1．“利润分配”账户——所有者权益类账户
核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；
贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。
年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。
“未分配利润”明细账户的贷方余额为历年累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润），借方余额为历年累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。
该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
2．“盈余公积”账户——所有者权益类账户
核算企业从净利润中提取的盈余公积。
贷方登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额，借方登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额。
期末余额在贷方，反映企业结余的盈余公积。
应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
3．“应付股利”账户——负债类账户
核算企业分配的现金股利或利润。
贷方登记应付给投资者股利或利润的增加额；借方登记实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。
期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。
可按投资者进行明细核算。
（三）账务处理
1．净利润转入利润分配
会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配——未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。
结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。
在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。
2．提取盈余公积
企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目；提取的任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。
3．向投资者分配利润或股利——根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案
按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；
以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配——转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。
董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
4．盈余公积补亏
企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。
借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
5．企业未分配利润的形成
年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，即借记“利润分配——未分配利润”、“利润分配——盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”、“利润分配——转作股本股利”等科目。
结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。
“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。
本节练习：无
【上一篇】 【下一篇】
推荐阅读：
