上节练习：
【例题】甲公司对外订购一批材料，按合同约定先付款20 000元。一个月后，该公司收到专用发票，记载货款为25 000元，增值税4 350元，且材料已验收入库，补付余款。该公司采用实际成本法核算原材料。
1、当该公司按合同预定付款时，请编制会计分录：
借：预付账款 20 000
贷：银行存款 20 000
材料验收入库时，会计分录：
借：原材料 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 350
贷：预付账款 29 350
2、该公司补付余款时，会计分录如下：
借：预付账款 9 350
贷：银行存款 9 350
P.S.如果该公司预付款项的金额大于最终应支付的金额，则需作相反会计分录。
【例题】乙公司外购一批原材料，专用发票记载货款为25 000元，增值税4 350元，且材料已验收入库。如果该公司未支付货款，开出一张金额为10 000元的银行汇票。该公司采用实际成本法核算原材料。则材料验收入库时，请编制会计分录：
借：原材料 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 350
贷：应付账款 19 350
应付票据 10 000
【例题】丙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款为25 000元，增值税4 350元，全部货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。该公司采用实际成本法核算原材料。请编制会计分录：
借：在途物资 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 350
贷：银行存款 29 350
材料验收入库时，会计分录如下：
借：原材料 25 000
贷：在途物资 25 000
【例题】甲公司外购一批原材料，货款10 000元，增值税1 700元，发票账单已收到，计划成本为11 000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。该公司采用计划成本法核算原材料。
会计分录如下：
借：材料采购 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
材料验收入库时，会计分录如下：
借：原材料 11 000
贷：材料采购 11 000
借：材料采购 1 000
贷：材料成本差异 1 000
【例题】乙公司外购一批原材料，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，该材料的计划成本为800 000元。该公司采用计划成本法核算原材料。请编制会计分录：
月末暂估入账时，会计分录如下：
借：原材料 800 000
贷：应付账款 800 000
下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再编制会计分录。
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第五节 生产业务的账务处理
产品成本的核算——把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。
一、生产费用的构成（企业日常经营活动有关的费用）
按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
（一）直接材料——构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
（二）直接人工——直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
（三）制造费用——企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
二、账户设置
1．“生产成本”账户——成本类账户
核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。
借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本。
期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。
可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。
2．“制造费用”账户——成本类账户
核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。
期末结转后，该账户一般无余额。
可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
3．“库存商品”账户——资产类账户
核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。
期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。
4．“应付职工薪酬”账户——负债类账户
核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
借方登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。
期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。
可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
三、账务处理
（一）材料费用的归集与分配
根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。
A对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；
B对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；
C对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；
D对于行政管理部门领用的材料费用，应记入“管理费用”科目。
（二）职工薪酬的归集与分配
职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
P.S.企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
对于短期职工薪酬——提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。
企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
情况一：应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
A生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
B生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
P.S.当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。（一种产品——直接计入产品成本；多种产品——分配计入产品成本）
情况二：应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
情况三：除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（三）制造费用的归集与分配
按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。
企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。
企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。
（四）完工产品生产成本的计算与结转
应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。
情况一：如果月末某种产品全部完工
该种产品生产成本明细账所归集的费用总额=该种完工产品的总成本
用完工产品总成本/该种产品的完工总产量=该种产品的单位成本。
情况二：如果月末某种产品全部未完工
该种产品生产成本明细账所归集的费用总额=该种产品在产品的总成本。
情况三：如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工
归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。
完工产品成本的基本计算公式为：
完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本
当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。
本节无练习
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