上节练习：
【单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（A）万元。
A.27 B.29 C.29.25 D.31.25
『答案解析』企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。
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三、材料采购业务的账务处理（实际成本法、计划成本法）
（一）实际成本法——一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。
企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
1．材料已验收入库
情况一：货款已付，发票已到
按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。
情况二：货款未付
按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。
情况三：货款未付，但月末仍未收到发票
按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。
2．材料尚未验收入库
货款已付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。
注：对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
（二）计划成本法——一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。
企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
1．材料已验收入库
情况一：货款已付，发票已到
按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；
按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；
按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。
采购材料时按支付的实际成本，
借：材料采购（小）（大）
贷：银行存款
入库时按计划成本金额，
借：原材料
贷：材料采购（小）（大）
入库时按计划成本与实际成本之间的差额结转，
借：材料采购（材料入库时结转的节约差异）
贷：材料成本差异（材料入库时形成的节约差异）
（或者）借：材料成本差异（材料入库时形成的超支差异）
贷：材料采购（材料入库时结转的超支差异）
领用发出材料时（按计划成本领用）
借：生产成本
贷：原材料
借：材料成本差异（转出发出材料应负担的节约差异）
贷：生产成本
（或者）借：生产成本
贷：材料成本差异（转出发出材料应负担的超支差异）
情况二：货款未付，有相关发票凭证
按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；
按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；
按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。
采购材料时按相关发票凭证上应付的金额，
借：材料采购
贷：应付账款（或者）应付票据
入库时按计划成本金额，
借：原材料
贷：材料采购
入库时按计划成本与实际成本之间的差额，
借：材料采购（材料入库时结转的节约差异）
贷：材料成本差异（材料入库时形成的节约差异）
（或者）借：材料成本差异（材料入库时形成的超支差异）
贷：材料采购（材料入库时结转的超支差异）
情况三：货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证
按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。
2．材料尚未验收入库
如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录。
注：对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
本节练习：
【例题】甲公司对外订购一批材料，按合同约定先付款20 000元。一个月后，该公司收到专用发票，记载货款为25 000元，增值税4 350元，且材料已验收入库，补付余款。该公司采用实际成本法核算原材料。
1、当该公司按合同预定付款时，请编制会计分录：
借：预付账款 20 000
贷：银行存款 20 000
材料验收入库时，会计分录：
借：原材料 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 350
贷：预付账款 29 350
2、该公司补付余款时，会计分录如下：
借：预付账款 9 350
贷：银行存款 9 350
P.S.如果该公司预付款项的金额大于最终应支付的金额，则需作相反会计分录。
【例题】乙公司外购一批原材料，专用发票记载货款为25 000元，增值税4 350元，且材料已验收入库。如果该公司未支付货款，开出一张金额为10 000元的银行汇票。该公司采用实际成本法核算原材料。则材料验收入库时，请编制会计分录：
借：原材料 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 350
贷：应付账款 19 350
应付票据 10 000
【例题】丙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款为25 000元，增值税4 350元，全部货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。该公司采用实际成本法核算原材料。请编制会计分录：
借：在途物资 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 350
贷：银行存款 29 350
材料验收入库时，会计分录如下：
借：原材料 25 000
贷：在途物资 25 000
【例题5-13】甲公司外购一批原材料，货款10 000元，增值税1 700元，发票账单已收到，计划成本为11 000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。该公司采用计划成本法核算原材料。
会计分录如下：
借：材料采购 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
材料验收入库时，会计分录如下：
借：原材料 11 000
贷：材料采购 11 000
借：材料采购 1 000
贷：材料成本差异 1 000
【例题】乙公司外购一批原材料，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，该材料的计划成本为800 000元。该公司采用计划成本法核算原材料。请编制会计分录：
月末暂估入账时，会计分录如下：
借：原材料 800 000
贷：应付账款 800 000
下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再编制会计分录。
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